Рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью

Инвентаризация дебиторской задолженности в данном случае проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной - то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

В организации по итогам инвентаризации, проведенной на конец 2009 г. числится просроченная дебиторская задолженность:

- просрочка до 30 дней (сумма 2 157,03 тыс.руб);

- просрочка сроком от 31 дня до 60 дней (сумма 3 256,12 тыс.руб);

- просрочка от 61 дня до 90 дней (сумма 1103,03 тыс.руб);

- просрочка более чем на 90 дней (сумма 550,87 тыс.руб).

а) создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в полной сумме дебиторской задолженности:

Итого = 550,87 тыс.руб

б) создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в размере 50 процентов от суммы дебиторской задолженности:

от 31 дня до 45 дня: 1 456,65 тыс.руб;

от 61 дня до 90 дней: 1 103,03 тыс.руб.

Итого: 2559,68 0,5 = 1 279,84 тыс.руб.

в) общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности:

,87 + 1 279,84 = 1 830,71 тыс.руб.

Ежемесячная сумма резерва, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в течение отчетного периода (1 квартала 2009 года) находится следующим образом:

,71/ 3 месяца = 610,2 тыс.руб

Следует иметь в виду, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии с НК РФ. Следовательно, сумму резерва по сомнительным долгам, исчисленную исходя из срока возникновения задолженности, следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Меньшая из полученных сумм подлежит включению в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода. Выручка первого квартала 2002 г., исчисленная по правилам НК РФ, составила 130 354 тыс.руб. Сумма расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам и исчисленных исходя из срока возникновения задолженности (расчет приведен выше) составила 1 830,71 тыс.руб.;