Налог на добавленную стоимость

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, исчисленным от облагаемой базы, и суммами налога, предъявленными налогоплательщику поставщиками по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам и т.д.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Пример 2. В налоговом периоде предприятие реализовало продукции на 3 700 000 руб. без НДС, построило хозяйственным способом для собственных нужд гараж (стоимость строительно-монтажных работ составила 260 000 руб. без НДС). Оприходовано материально - производственных запасов и отпущено в производство материалов на сумму 1 800 000 руб. (в этом числе НДС), а оплачено - 1 150 000 руб. НДС, предъявленный налогоплательщик за указанные услуги, составил 120 000 руб. Кроме этого совершена бартерная сделка: реализовано 20 шт. изделий по цене 1000 руб. без НДС за штуку, рыночная цена - 1500 руб. без НДС.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Исчислите сумму налога, предъявленную покупателям.

Объектом налогообложения в данном случае признается реализация товара, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит:

1) по реализации продукции - 3 700 000 руб.

2) строительству гаража - 260 000 руб.

3) бартерной операции - 20 000 руб. (1000 руб. х 20 шт.).

Таким образам, налоговая база по реализации продукции (работ, услуг) равна 3 980 000 руб. (3 700 000 + 260 000 + 20 000). Сумма налога, предъявленная покупателям, составит (условно примем, что ставка налога равна 18%) 716 400 руб. (3 980 000 руб. х 18%). Рассчитаем сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг). Оприходовано материально-производственных запасов на сумму 1 800 000 руб. НДС, исчисленных из этой суммы, составит 274 576 руб. (1 800 000 руб. х 18%: 118% х 100%). НДС, предъявленный налогоплательщику за оказанные услуги, составил 120 000 руб. Итого сумма вычетов равна 394 576 руб. (274 576 + 120 000). Сумма налога, подлежащая уплате бюджет исчисленная налогоплательщиком, равна 321 824 руб. (716 400 - 394 576). В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик совершил бартерную операцию. Следовательно, при проверке правильности определения налогооблагаемой базы необходимо руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ. В целях налогообложения цена реализации товара по бартерной сделке не может быть ниже рыночной, сложившейся на момент совершения операции в этом регионе. Следовательно, необходимо увеличить облагаемый оборот по реализации товара, так как цена реализации 1 шт. изделия равна 1000 руб., а рыночная цена - 1500 руб. Сумма увеличения будет равна 10 000 руб. [(1500 руб. - 1000 руб.) х 20 шт.]. Налоговые органы доначислят налог на добавленную стоимость в размере 1800 руб. (10 000 руб. х 18%). В бюджет налогоплательщик уплатит НДС в сумме 321 824 руб. по результатам налоговой проверки - 1800 руб.

Уплата налога на добавленную стоимость производиться:

1) по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения;

3) по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей;

4) при реализации работ (услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации, уплата налога производиться налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам.