Налог на добавленную стоимость
Система налога на добавленную стоимость была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.
В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР (позднее - Закон РФ) от 6 декабря 1991 г. №1992-I «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу). Первоначально ставки налога на добавленную стоимость были установлены на чрезвычайно высоком уровне: в момент введения верхняя тарифная планка была утверждена в размере 28%.
В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) (ред. от 27.12.2009 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010 г.).
Налог на добавленную стоимость - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Его плательщиками являются, согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Иностранные организации также признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. С 1 января 2006 г. иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений. О своем выборе они обязаны письменно уведомить налоговые органы по местонахождению своих подразделений, зарегистрированных на территории России.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих трех месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представлять в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения. К перечню документов, подтверждающих право на освобождение, относятся:
1) выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
2) выписка из книги продаж;
3) выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не применяется при реализации подакцизных товаров и ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пример 1. Облагаемый оборот за 3 последовательных месяца 2008 г. составил
755 000 руб.:
1) январь - 550 000 руб.;
2) февраль - 725 000 руб.;
) март - 480 000 руб.
Согласно законодательству, плательщик при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов в мае освобождается от уплаты налога. В том же месяце облагаемый оборот составит, например, 720 000 руб., т.е. за три последовательных месяца (март, апрель, май) в сумме он составит 1 925 000 руб. (меньше 2 000 000 руб.), и налогоплательщик продолжает пользоваться освобождением. Если в июне облагаемый оборот составит, например 820 000 руб., т.е. за три последовательных месяца (апрель, май, июнь) в сумме он составляет 2 020 000 руб. (больше 2 000 000 руб.), то начиная с 1 июня и до окончания периода освобождения плательщик обязан уплачивать налог, исчисленный по данным бухгалтерского учета. Налогоплательщик также будет обязан исчислить НДС по всем операциям, дата реализации которых относится к июню, и уплатить налог в бюджет за счет своей чистой прибыли. Исходя из данных примера при условии реализации товаров облагаемых по ставке 18% эта сумма составит 147 600 руб. (820 000*18%).