Налог на добавленную стоимость

6) товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международных договоров;

7) технологическое оборудование и комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

8) необработанные природные алмазы;

9) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических лиц и приравненных к ним представительств;

10)российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги;

11)продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями России;

12)суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) таможенной пошлины, подлежащей уплате;

3) акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.

Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде:

1) финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

2) процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям;

3) страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Доходы и расходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, при расчете налоговой базы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок необходимо налоговую базу определять отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по различным ставкам. При применении одной ставки налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В целях правильного исчисления облагаемой базы необходимо установить момент определения налоговой базы. С 1 января 2006 г. установлено, что им является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Это положение применяется при реализации объектов недвижимого имущества.

Ранее момент определения налоговой базы устанавливался в зависимости от принятой учетной политики: день отгрузки или день оплаты.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2008 г. устанавливается квартал.

По налогу на добавленную стоимость установлены дифференцированные ставки в зависимости от вида реализации товаров, работ, услуг: 0, 10 и 18%, ставки, определяемые расчетным методом.

Нулевая ставка применяется при реализации:

1) товаров на экспорт;

2) работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров и их перемещением через границу;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами территории Российской Федерации и оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, государственным финансовым и кредитным учреждениями;