Налоговый анализ деятельности ООО «Аква-Софт»
Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». На ООО «Аква-Софт» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете. Предприятие обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.
Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления) [43, с.23-24]. На ООО «Аква-Софт» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) - по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю).При применении метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (работ, услуг). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
На ООО «Аква-Софт» приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, суммарная стоимость которых на конец 2009 г. составляет 6324 тыс. руб. Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и не корректируется на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода в виду их отсутствия, что позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТИП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения. В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). ООО «Аква-Софт» за отчетный 2009 год по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразило прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 683 тыс. рублей, в 2010 г.- 978 тыс. рублей, а в 2011 г.- 931 тыс. рублей. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования объектов основных средств.
Информация о расчетах по налогу на прибыль подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:
- текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (по строке 145 раздела I «Внеоборотные активы») и долгосрочных обязательств (по строке 515 раздела IV Долгосрочные обязательства»);
постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках по соответствующим строкам формы № 2 [26, с. 20-21].