Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения ИП как элемента малого предпринимательства
Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в отношении индивидуальных предпринимателей могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, а также может быть заметно упрощен порядок предоставления различной отчетности.
Мировой финансовый кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, стимулируют их развитие, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.
Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым предприятиям, являются, так называемые налоговые каникулы. То есть установленный законом срок, в течение которого данная специфическая категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. В Российской Федерации подобная практика просуществовала недолго, ввиду того, что Россия столкнулась с проблемой фирм-однодневок, которые не доживали до того, когда должны были отчитываться за полученные льготы, а также за результаты своей финансово-экономической деятельности. Данный механизм применялся до 2001 года, когда прибыль индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство отдельных видов продукции, в первые два года их работы освобождалась от уплаты налога на прибыль. В настоящее время планируется возобновление предоставления данной формы льгот.
Акцентируя внимание на налоговых льготах, следует отметить, что в данный момент в нашей стране различным формам бизнеса предоставляется так называемый инвестиционный налоговый кредит.
Налоговый кредит (tax base) - перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Налоговый кредит предоставляется на том этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и рассчитан размер причитающегося налога. Налоговые кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемой прибыли, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известные на Западе виды налоговых кредитов - кредит для налогов, уплаченных за рубежом, кредит на подоходный налог, кредит для стимулирования занятости, инвестиционный кредит.
Кроме того, в различных странах субъектам малого предпринимательства предоставляется право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР (Научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, далее - НИОКР). Налогоплательщики, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек.
В России к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.
Указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Второй вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства является неким промежуточным звеном между первым и третьим. Это так называемые упрощенные режимы налогообложения. Данный вид, так же как и первый, достаточно часто основывается на общеустановленной системе налогообложения, но в соответствии с этим режимом индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. А самое главное, что данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. Причем, упрощение может быть основано и на косвенных методах определения налоговых обязательств налогоплательщика, что делает его схожим с третьим режимом.