Анализ особенностей налогообложения предпринимательской деятельности
Изучение нормативно-правовой базы в сфере предпринимательства позволяет сделать вывод, что осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет ряд особенностей.
Предпринимательской деятельностью вправе заниматься не только юридические лица (организации), но и физические лица (граждане).
Следует обратить внимание на тот факт, что законами установлены определенные ограничения в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ «О страховании»), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ «Об оружии») и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».
Отдельными видами деятельности граждане могут заниматься только после получения специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены для лицензирования деятельности юридических лиц.
Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.
Предпринимательскую деятельность без образования юридического лица отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрощенная форма учета хозяйственных результатов и, что особенно важно, сниженные налоги по сравнению с юридическими лицами.
Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность индивидуального предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом.
Об этой особенности индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может превзойти здравый смысл.
Анализ налогообложения предпринимательской деятельности позволяет подвести некоторые итоги.
Для Российской Федерации характерно значительное бремя налогов на прибыль и доходы предпринимателей, что подтверждается высоким удельным весом налогов. Это обусловлено ставками налога, которые превышают допустимый уровень, и широким охватом налоговых объектов.
• Налоговая тяжесть предпринимателя усиливается в результате косвенных налогов - НДС, акцизов и таможенных пошлин.
• Предприниматель при налогообложении сталкивается со сложностью расчетов, в результате нечетких формулировок в законе, противоречивости отдельных статей, большого количества налоговых льгот.
• Права индивидуальных предпринимателей в области налогообложения крайне ограничены, они почти бесправны перед налоговыми органами. Финансовые санкции слишком жесткие и взимаются в бесспорном порядке.
• Наблюдается увеличение недополучения бюджетом огромных налоговых сумм, в связи с кризисом неплатежей предприятий и широкими масштабами уклонений.
Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет как определенные преимущества, так и недостатки, которые наглядно могут быть отражены в таблице. (см. табл.5, приложение 5)
Несовершенство налоговой системы РФ, особенно значительная тяжесть налогового обложения сфер хозяйственной деятельности, сдерживающая экономическое развитие страны, требует ее пересмотра.
Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более «тяжелую весовую категорию» корпоративного бизнеса.